Impuesto plano para nuevos residentes en Italia (art. 24-bis TUIR): Guía completa

¿Qué es el impuesto plano para nuevos residentes?

El régimen de tributación a tanto fijo para nuevos residentes, contemplado en el artículo 24-bis del TUIR, es un régimen fiscal opcional reservado a las personas físicas que trasladan su residencia fiscal a Italia, introducido por primera vez en el ordenamiento jurídico italiano en 2017.

A partir del 10 de agosto de 2024, con el Decreto Ley 113/2024, el impuesto sustitutivo sobre los ingresos procedentes del extranjero se ha incrementado de los 100.000 € originales a los actuales 200.000 € anuales, mientras que se mantiene fijo en 25.000 € anuales para cada miembro de la familia que se acoja al régimen.

Se trata de un régimen diseñado para atraer a expatriados, emprendedores e inversores internacionales con patrimonios e rentas elevadas, ofreciendo seguridad fiscal y simplificación de los trámites.

Requisitos de acceso

Para acceder al régimen es necesario:

• trasladar la residencia fiscal a Italia (inscripción en el registro civil, domicilio o residencia habitual durante más de 183 días al año). 
• no haber residido en Italia durante al menos 9 de los 10 años anteriores.
• ejercer la opción en la declaración de la renta (Modelo Redditi PF, apartado NR).

En algunos casos, es recomendable presentar una solicitud de consulta a la Agencia Tributaria redactada por un profesional cualificado.

Ingresos Cubiertos y No Cubiertos

Ingresos cubiertos por la tarifa plana.

Se incluyen todos los ingresos procedentes del extranjero: dividendos, intereses, ganancias de capital, rentas de bienes inmuebles en el extranjero, cánones, regalías, pensiones extranjeras e ingresos de empresas extranjeras.
Los contribuyentes también están exentos de la obligación de declaración de activos en el extranjero (modelo RW) y del pago de IVIE/IVAFE.

Ingresos no cubiertos

Siguen tributando de forma ordinaria las rentas italianas: el trabajo, los inmuebles, los beneficios empresariales y las rentas de las empresas en Italia.

Posibilidad de exclusión

El contribuyente puede excluir Estados extranjeros específicos de la opción, sujetando los ingresos correspondientes a la tributación ordinaria italiana con la posibilidad de un crédito fiscal.

Importes y Duración

• Contribuyente principal: 200.000 € anuales por las transferencias realizadas a partir del 10 de agosto de 2024.
• Familiares: 25.000 € anuales cada uno.
• Duración máxima: 15 años, con renovación tácita.

La revocación es posible en cualquier momento (pero es definitiva). El impago en los plazos establecidos implica la caducidad inmediata.

Trámites Operativos

• Pago del impuesto: en un único pago antes de la fecha límite del saldo del IRPEF (30 de junio).
• Declaración: obligación de presentar el Modelo de Renta de Personas Físicas con el apartado NR.
• Documentación: conservar pruebas de la no residencia previa y del traslado efectivo a Italia.

Ventajas del Impuesto Único para Nuevos Residentes

• Certeza fiscal: importe fijo, independientemente del monto de los ingresos procedentes del extranjero.
• Simplificación: exención de RW, IVIE e IVAFE.
• Planificación familiar: extensible a familiares con importe reducido.
• Larga duración: 15 años de estabilidad fiscal.
• Atractivo patrimonial: ventajoso para patrimonios e ingresos elevados.

Exención de Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones

Otro beneficio del régimen se refiere a la planificación patrimonial. Durante el periodo de validez del impuesto plano, los nuevos residentes están exentos del pago de los impuestos sobre sucesiones y donaciones de bienes y derechos mantenidos en el extranjero. Esto significa que cualquier transferencia mortis causa o inter vivos relativa a patrimonios mantenidos en el extranjero no está sujeta a ningún impuesto en Italia, lo que representa una ventaja importante en términos de protección y transmisión de la riqueza familiar. Sin embargo, se mantiene la imposición sobre las sucesiones y donaciones que afecten a bienes situados en Italia.

Límites y aspectos críticos

• Ingresos italianos sujetos a tributación ordinaria.
• El alto coste fijo no resulta conveniente para ingresos procedentes del extranjero inferiores a 500.000 €.
• No se permite el crédito fiscal por impuestos extranjeros sobre los ingresos cubiertos.
• Caducidad automática en caso de falta de pago.
• Duración máxima de 15 años, no prorrogable.

Consideraciones finales

El régimen fiscal de la flat tax para nuevos residentes es una herramienta competitiva que hace de Italia un destino muy atractivo para expatriados e inversores internacionales HNWI (High Net Worth Individuals), especialmente para aquellos con patrimonios e ingresos significativos en el extranjero. Con un impuesto sustitutivo de 200.000 € anuales sobre los ingresos extranjeros y 25.000 € para los familiares, garantiza conveniencia, certeza y simplicidad durante 15 años.

A pesar de su aparente simplicidad de aplicación, el régimen para nuevos residentes requiere una evaluación exhaustiva de los requisitos de acceso, así como de los efectos a largo plazo.

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Preguntas frecuentes sobre el impuesto único para nuevos residentes

¿Quiénes pueden acceder al régimen de tributación fija para nuevos residentes en Italia?

Pueden adherirse quienes trasladen su residencia fiscal a Italia y no hayan sido residentes en el país durante al menos 9 de los 10 años anteriores.

¿Cuánto se paga con la flat tax para los nuevos residentes a partir de 2024?

El impuesto sustitutivo es de 200.000 € anuales para el contribuyente principal y de 25.000 € para cada miembro de la familia.

¿La flat tax también cubre los ingresos italianos?

No. Los ingresos de fuente italiana siguen tributando ordinariamente con el IRPEF.

¿Es necesario declarar los activos en el extranjero con el formulario RW?

Quienes se adhieran quedan exentos de la declaración RW y del pago de IVIE/IVAFE sobre los activos extranjeros incluidos.

¿Cuánto dura el régimen fiscal especial para nuevos residentes?

El régimen tiene una duración de hasta 15 años, con renovación tácita anual. Puede ser revocado o cesar por falta de pago.

¿Qué sucede si no pago los 200.000 € dentro del plazo establecido?

El impago conlleva la pérdida inmediata del régimen, sin posibilidad de rectificación.